資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)主要包含內(nèi)容
更新時(shí)間:2018-04-08 23:05:52 字號(hào):T|T
資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)書籍關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)書籍首先要檢查各類報(bào)表是否編報(bào)齊全,仔細(xì)閱讀報(bào)表說明,注意報(bào)表反映的會(huì)計(jì)期間的財(cái)
資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)
關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)書籍
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首先要檢查各類報(bào)表是否編報(bào)齊全,仔細(xì)閱讀報(bào)表說明,注意報(bào)表反映的會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及資金變動(dòng)情況與其他會(huì)計(jì)期間的分析對(duì)比,有關(guān)重大影響因素是否予以揭示,并要結(jié)合報(bào)表內(nèi)容的審計(jì),驗(yàn)證報(bào)表附注說明是否真實(shí)。審計(jì)要點(diǎn)如下:
審計(jì)人員應(yīng)注重檢查資產(chǎn)負(fù)債表編制方法的正確性、報(bào)表項(xiàng)目的完整性以及報(bào)表所反映項(xiàng)目和內(nèi)容的一貫性。
(1)檢查資產(chǎn)負(fù)債表是否按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的科目及格式編制,復(fù)算報(bào)表各項(xiàng)之間的勾稽關(guān)系。
(2)將本期資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)字與前一期或各期相比,查明有無變動(dòng)較大或異常情況;同時(shí),檢查資產(chǎn)負(fù)債表與其他報(bào)表的勾稽關(guān)系,并進(jìn)行復(fù)算核對(duì)。
(3)全面核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目與總帳科目或有關(guān)明細(xì)帳數(shù)字是否相符,以總帳的本期發(fā)生額及余額與其所屬明細(xì)帳各分類科目的本期發(fā)生額及余額之和相核對(duì),檢查帳與帳之間的記錄是否相符。
(4)審計(jì)人員在上述檢查中應(yīng)特別注意,經(jīng)分析比較,若出現(xiàn)某些項(xiàng)目的數(shù)額與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不相符的情況,***要對(duì)這些項(xiàng)目作******檢查,從總帳科目追查至原始憑證,必要時(shí)應(yīng)結(jié)合對(duì)往來帳的函證、對(duì)存貨和固定資產(chǎn)等項(xiàng)資產(chǎn)的盤點(diǎn),核實(shí)報(bào)表數(shù)字的真實(shí)性。
損益表審計(jì)
(1)檢查損益表內(nèi)各項(xiàng)目填列是否完整,有無漏填、錯(cuò)填;核對(duì)各項(xiàng)目數(shù)字之間的勾稽關(guān)系。
(2)檢查損益表與其他報(bào)表的勾稽關(guān)系,特別注意核對(duì)損益表所列產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費(fèi)用和銷售稅金及附加的本年發(fā)生數(shù),是否與其附表數(shù)一致,損益表所列凈利潤(rùn)是否與利潤(rùn)分配表數(shù)字一致。
(3)核對(duì)損益表各項(xiàng)目數(shù)字與相關(guān)的總帳、明細(xì)帳數(shù)字是否相符,同時(shí)通過分析核對(duì),發(fā)現(xiàn)有關(guān)損益項(xiàng)目數(shù)字的變化是否異常,并對(duì)疑點(diǎn)作進(jìn)一步檢查。
(4)結(jié)合對(duì)成本費(fèi)用、銷售收入、利潤(rùn)分配等有關(guān)明細(xì)帳的檢查,核實(shí)成本費(fèi)用、各項(xiàng)收入、投資收益和營業(yè)外收支等項(xiàng)數(shù)字是否******,必要時(shí)要檢查有關(guān)原始憑證。
(5)結(jié)合對(duì)納稅調(diào)整的檢查,核實(shí)所得稅的計(jì)算是否正確,對(duì)各扣除項(xiàng)目進(jìn)行詳查,審查有關(guān)明細(xì)帳和原始憑證,注意有無多列扣除項(xiàng)目或扣除金額超過標(biāo)準(zhǔn)等問題。
現(xiàn)金流量表審計(jì)
(1)檢查現(xiàn)金流量表是否按照有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的規(guī)定編制。
(2)檢查現(xiàn)金等價(jià)物的確定是否恰當(dāng)。
(3)檢查企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)中現(xiàn)金流入流出量的計(jì)算是否完整、******,與有關(guān)的會(huì)計(jì)資料和報(bào)表的記錄是否相符。
(4)檢查是否正確計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)外幣現(xiàn)金流量的影響。
(5)檢查不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響的重大投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)(如以長(zhǎng)期投資、償還債務(wù)等)是否在現(xiàn)金流量表附注中加以說明。
合并報(bào)表審計(jì)
(1)檢查合并報(bào)表編制的基礎(chǔ)。即審核:合并報(bào)表內(nèi)容的全面、完整性;子公司提供資料的完整性(包括子公司會(huì)計(jì)政策差異、母子公司往來業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)、投資資料,子公司利潤(rùn)分配、股權(quán)變動(dòng)資料);母子公司決算日和會(huì)計(jì)期間的一致性;母子公司之間會(huì)計(jì)政策的一致性;母公司對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)核算處理的正確性。
(2)檢查確認(rèn)合并報(bào)表范圍。根據(jù)母公司的長(zhǎng)期投資賬和表明母公司與子公司之間投資與被投資關(guān)系的批準(zhǔn)文件,確實(shí)屬于合并范圍的企業(yè)。對(duì)于應(yīng)合并而未合并的子公司,要查明因何種原因未將其納入合并范圍;對(duì)于不應(yīng)合并而進(jìn)行了合并的企業(yè),要查明母公司是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)而收購(轉(zhuǎn)讓)股份等情況。
(3)檢查企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)往來情況。即檢查母公司提供的有關(guān)經(jīng)濟(jì)往來的資料是否完整,并通過核對(duì)合并報(bào)表的抵銷關(guān)系,驗(yàn)證合并報(bào)表的真實(shí)性。
①檢查母公司對(duì)子公司投資收益的處理是否按會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用權(quán)益法進(jìn)行核算,少數(shù)股東權(quán)益是否予以正確反映。母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額是否相抵銷。
②檢查子公司與母公司之間以及子公司之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的相互抵銷情況。根據(jù)有關(guān)資料,核實(shí)債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)存在;檢查母公司是否按程序和規(guī)定將核對(duì)一致的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行抵銷,對(duì)債權(quán)債務(wù)不一致的情況逐項(xiàng)核對(duì),確定應(yīng)否抵銷及抵銷多少;檢查內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否與管理費(fèi)用進(jìn)行了抵銷,抵銷金額是否正確。
③檢查未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的相互抵銷是否正確。在檢查原始資料的基礎(chǔ)上抽查部分抵銷分錄,用以查證母公司將母、子公司以及子公司間的內(nèi)部銷售和未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷的正確性和真實(shí)性。
(4)檢查集團(tuán)公司是否編制完整的抵銷會(huì)計(jì)分錄,運(yùn)用規(guī)定的抵銷程序編制分錄進(jìn)行測(cè)試,看是否存在已進(jìn)行匯總而未編制抵銷分錄以及抵銷分錄的編制不正確等問題。 [2]
關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)書籍
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首先要檢查各類報(bào)表是否編報(bào)齊全,仔細(xì)閱讀報(bào)表說明,注意報(bào)表反映的會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及資金變動(dòng)情況與其他會(huì)計(jì)期間的分析對(duì)比,有關(guān)重大影響因素是否予以揭示,并要結(jié)合報(bào)表內(nèi)容的審計(jì),驗(yàn)證報(bào)表附注說明是否真實(shí)。審計(jì)要點(diǎn)如下:
審計(jì)人員應(yīng)注重檢查資產(chǎn)負(fù)債表編制方法的正確性、報(bào)表項(xiàng)目的完整性以及報(bào)表所反映項(xiàng)目和內(nèi)容的一貫性。
(1)檢查資產(chǎn)負(fù)債表是否按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的科目及格式編制,復(fù)算報(bào)表各項(xiàng)之間的勾稽關(guān)系。
(2)將本期資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)字與前一期或各期相比,查明有無變動(dòng)較大或異常情況;同時(shí),檢查資產(chǎn)負(fù)債表與其他報(bào)表的勾稽關(guān)系,并進(jìn)行復(fù)算核對(duì)。
(3)全面核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目與總帳科目或有關(guān)明細(xì)帳數(shù)字是否相符,以總帳的本期發(fā)生額及余額與其所屬明細(xì)帳各分類科目的本期發(fā)生額及余額之和相核對(duì),檢查帳與帳之間的記錄是否相符。
(4)審計(jì)人員在上述檢查中應(yīng)特別注意,經(jīng)分析比較,若出現(xiàn)某些項(xiàng)目的數(shù)額與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不相符的情況,***要對(duì)這些項(xiàng)目作******檢查,從總帳科目追查至原始憑證,必要時(shí)應(yīng)結(jié)合對(duì)往來帳的函證、對(duì)存貨和固定資產(chǎn)等項(xiàng)資產(chǎn)的盤點(diǎn),核實(shí)報(bào)表數(shù)字的真實(shí)性。
損益表審計(jì)
(1)檢查損益表內(nèi)各項(xiàng)目填列是否完整,有無漏填、錯(cuò)填;核對(duì)各項(xiàng)目數(shù)字之間的勾稽關(guān)系。
(2)檢查損益表與其他報(bào)表的勾稽關(guān)系,特別注意核對(duì)損益表所列產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費(fèi)用和銷售稅金及附加的本年發(fā)生數(shù),是否與其附表數(shù)一致,損益表所列凈利潤(rùn)是否與利潤(rùn)分配表數(shù)字一致。
(3)核對(duì)損益表各項(xiàng)目數(shù)字與相關(guān)的總帳、明細(xì)帳數(shù)字是否相符,同時(shí)通過分析核對(duì),發(fā)現(xiàn)有關(guān)損益項(xiàng)目數(shù)字的變化是否異常,并對(duì)疑點(diǎn)作進(jìn)一步檢查。
(4)結(jié)合對(duì)成本費(fèi)用、銷售收入、利潤(rùn)分配等有關(guān)明細(xì)帳的檢查,核實(shí)成本費(fèi)用、各項(xiàng)收入、投資收益和營業(yè)外收支等項(xiàng)數(shù)字是否******,必要時(shí)要檢查有關(guān)原始憑證。
(5)結(jié)合對(duì)納稅調(diào)整的檢查,核實(shí)所得稅的計(jì)算是否正確,對(duì)各扣除項(xiàng)目進(jìn)行詳查,審查有關(guān)明細(xì)帳和原始憑證,注意有無多列扣除項(xiàng)目或扣除金額超過標(biāo)準(zhǔn)等問題。
現(xiàn)金流量表審計(jì)
(1)檢查現(xiàn)金流量表是否按照有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的規(guī)定編制。
(2)檢查現(xiàn)金等價(jià)物的確定是否恰當(dāng)。
(3)檢查企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)中現(xiàn)金流入流出量的計(jì)算是否完整、******,與有關(guān)的會(huì)計(jì)資料和報(bào)表的記錄是否相符。
(4)檢查是否正確計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)外幣現(xiàn)金流量的影響。
(5)檢查不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響的重大投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)(如以長(zhǎng)期投資、償還債務(wù)等)是否在現(xiàn)金流量表附注中加以說明。
合并報(bào)表審計(jì)
(1)檢查合并報(bào)表編制的基礎(chǔ)。即審核:合并報(bào)表內(nèi)容的全面、完整性;子公司提供資料的完整性(包括子公司會(huì)計(jì)政策差異、母子公司往來業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)、投資資料,子公司利潤(rùn)分配、股權(quán)變動(dòng)資料);母子公司決算日和會(huì)計(jì)期間的一致性;母子公司之間會(huì)計(jì)政策的一致性;母公司對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)核算處理的正確性。
(2)檢查確認(rèn)合并報(bào)表范圍。根據(jù)母公司的長(zhǎng)期投資賬和表明母公司與子公司之間投資與被投資關(guān)系的批準(zhǔn)文件,確實(shí)屬于合并范圍的企業(yè)。對(duì)于應(yīng)合并而未合并的子公司,要查明因何種原因未將其納入合并范圍;對(duì)于不應(yīng)合并而進(jìn)行了合并的企業(yè),要查明母公司是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)而收購(轉(zhuǎn)讓)股份等情況。
(3)檢查企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)往來情況。即檢查母公司提供的有關(guān)經(jīng)濟(jì)往來的資料是否完整,并通過核對(duì)合并報(bào)表的抵銷關(guān)系,驗(yàn)證合并報(bào)表的真實(shí)性。
①檢查母公司對(duì)子公司投資收益的處理是否按會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用權(quán)益法進(jìn)行核算,少數(shù)股東權(quán)益是否予以正確反映。母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額是否相抵銷。
②檢查子公司與母公司之間以及子公司之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的相互抵銷情況。根據(jù)有關(guān)資料,核實(shí)債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)存在;檢查母公司是否按程序和規(guī)定將核對(duì)一致的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行抵銷,對(duì)債權(quán)債務(wù)不一致的情況逐項(xiàng)核對(duì),確定應(yīng)否抵銷及抵銷多少;檢查內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否與管理費(fèi)用進(jìn)行了抵銷,抵銷金額是否正確。
③檢查未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的相互抵銷是否正確。在檢查原始資料的基礎(chǔ)上抽查部分抵銷分錄,用以查證母公司將母、子公司以及子公司間的內(nèi)部銷售和未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷的正確性和真實(shí)性。
(4)檢查集團(tuán)公司是否編制完整的抵銷會(huì)計(jì)分錄,運(yùn)用規(guī)定的抵銷程序編制分錄進(jìn)行測(cè)試,看是否存在已進(jìn)行匯總而未編制抵銷分錄以及抵銷分錄的編制不正確等問題。 [2]